2014年來(lái)，礦產(chǎn)品價(jià)格低迷，資源稅從量計征下的礦山企業(yè)稅負繁重。自2016年實(shí)施資源稅從價(jià)計征改革以來(lái)，礦山企業(yè)稅務(wù)負擔得到了很大緩解。
2018年4月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《資源稅征收管理規程》，將在2018年7月1日實(shí)施。這是我國進(jìn)行資源稅從價(jià)計征改革實(shí)施以來(lái)的一次總結，也將解決實(shí)際工作中存在的一些亟待規范和明確的征管問(wèn)題。
《規程》明確了：
為進(jìn)一步規范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范涉稅風(fēng)險，國家稅務(wù)總局研究制定了《資源稅征收管理規程》，現予發(fā)布，自2018年7月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年3月30日
《資源稅征收管理規程》
第一章 總則
第一條 為規范資源稅征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細則和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）規定，制定本規程。
第二條 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品，應當依法向開(kāi)采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。
第三條 資源稅應納稅額按照應稅產(chǎn)品的計稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量乘以適用稅率計算。
計稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，不包括增值稅銷(xiāo)項稅額。
計稅銷(xiāo)售數量是指從量計征的應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數量。
原礦和精礦的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量應當分別核算，未分別核算的，從高確定計稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量。
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量的，從高適用稅率。
第二章 稅源管理
第四條 計稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數量，包括應稅產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售兩部分。視同銷(xiāo)售包括以下情形：
（一）納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品的，視同原礦銷(xiāo)售；
（二）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，視同精礦銷(xiāo)售；
（三）以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售。
第五條 納稅人有視同銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，或者申報的應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當理由的，稅務(wù)機關(guān)應按下列順序確定其應稅產(chǎn)品計稅價(jià)格：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（三）按應稅產(chǎn)品組成計稅價(jià)格確定。
組成計稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
（四）按后續加工非應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續加工環(huán)節的成本利潤后確定。
（五）按其他合理方法確定。
第六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用，而減少其計稅銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定進(jìn)行合理調整。
第七條 對同時(shí)符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷(xiāo)售額時(shí)，可予以扣減：
（一）包含在應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中；
（二）屬于納稅人銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品環(huán)節發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運雜費用；
（三）取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據；
（四）將運雜費用與計稅銷(xiāo)售額分別進(jìn)行核算。
納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以合理調整計稅價(jià)格。
第八條 為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。
第九條 納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷(xiāo)售額時(shí)，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當期不足扣減的可結轉下期扣減。
外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對象不同的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷(xiāo)售額時(shí)，應對混合銷(xiāo)售額或者外購已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額進(jìn)行換算或者折算。
第十條 納稅人核算并扣減當期外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，應依據外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據。
第十一條 納稅人用于扣減運雜費用及外購已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額的憑據，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第二十九條規定妥善保存。
第十二條 資源稅在應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售或者自用環(huán)節計算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或者自用時(shí)繳納資源稅。
納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節計算繳納資源稅。
以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應稅產(chǎn)品所有權轉移時(shí)計算繳納資源稅。
第三章 納稅申報及減免稅管理
第十三條 各地稅務(wù)機關(guān)要認真做好納稅輔導工作，指導納稅人規范填報《資源稅納稅申報表》，優(yōu)化納稅服務(wù)。
第十四條 各地稅務(wù)機關(guān)要嚴格落實(shí)《資源稅納稅申報表》（不含水資源稅）的申報要求，不得要求納稅人額外增加報送資料。改進(jìn)資源稅優(yōu)惠備案方式，2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報送稅務(wù)機關(guān)改為納稅人自行判別填報《資源稅納稅申報表》附表（三），并將相關(guān)資料留存備查。
第十五條 各地稅務(wù)機關(guān)應按照國務(wù)院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報繳納資源稅，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
第十六條 各地稅務(wù)機關(guān)要指導納稅人做好資源稅減免稅申報工作，落實(shí)減免稅政策。
第十七條 資源稅減免實(shí)行分類(lèi)管理。
（一）符合《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項規定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出，由省、自治區、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機關(guān)根據省、自治區、直轄市人民政府的決定，減征或免征資源稅。
（二）油氣田企業(yè)按規定的減征比例填報，以納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料。
（三）其他應稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)企業(yè)，均通過(guò)備案形式向主管稅務(wù)機關(guān)申報資源稅減免。主管稅務(wù)機關(guān)應建立完善后續管理制度，加強對資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理。
第十八條 購買(mǎi)未稅礦產(chǎn)品的單位，應當主動(dòng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開(kāi)采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或者在銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。
第四章 部門(mén)協(xié)作與風(fēng)險管理
第十九條 主管稅務(wù)機關(guān)要加強資源稅申報數據質(zhì)量管理，定期評估納稅人申報數據質(zhì)量，重點(diǎn)審核從量計征稅目計稅單位是否正確，從價(jià)計征稅目申報單價(jià)是否合理，數據有無(wú)缺項等。
第二十條 主管稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對、外部信息采集和部門(mén)協(xié)作等方式，探索創(chuàng )新以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新內容、新途徑，強化資源稅源泉控管。
第二十一條 主管稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)查詢(xún)納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購簿等記載的信息與納稅人資源稅申報信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對，以識別納稅人在申報增值稅的同時(shí)是否相應申報了資源稅，或者其申報的計征資源稅銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格是否存在少報等風(fēng)險問(wèn)題，輔導納稅人不斷提高納稅申報質(zhì)量，防范或化解涉稅風(fēng)險。
第二十二條 各級稅務(wù)機關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì )等有關(guān)部門(mén)溝通協(xié)作，實(shí)現信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。
第二十三條 各省、自治區、直轄市稅務(wù)機關(guān)應當依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數即時(shí)信息，以及當地相關(guān)主管部門(mén)礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格信息，建立本地礦產(chǎn)資源價(jià)格監控體系。
第五章 附則
第二十四條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局可以結合本地實(shí)際，根據本規程制定具體辦法。
第二十五條 水資源稅按照試點(diǎn)省份制定的辦法征收管理。
第二十六條 本規程自2018年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶(hù)為資源稅扣繳義務(wù)人的批復》（國稅函〔2000〕733號）同時(shí)廢止。
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