近日，德勤發(fā)布《2017中國企業(yè)海外投資指南》。
在國家“一帶一路”倡議的推動(dòng)下，中國企業(yè)對“一帶一路”沿線(xiàn)國家的投資表現活躍。2016年全年，中國對“一帶一路”沿線(xiàn)國家直接投資達145.3億美元，新簽對外承包工程項目合同8158份，新簽合同額1260.3億美元，同比增長(cháng)36%。主要流向新加坡、印尼、泰國、馬來(lái)西亞、越南、菲律賓等國家地區，投資的主要方向是金屬和能源開(kāi)采和制造業(yè)、基礎設施如電力和建筑業(yè)，還有橡膠制品。增長(cháng)最快的則是南亞地區的印度和巴基斯坦，主要投資到基礎設施建設、信息通訊技術(shù)、軟件設計開(kāi)發(fā)、金屬開(kāi)采和制造等行業(yè)。
中國企業(yè)走出去的模式正在逐步由產(chǎn)品走出去，企業(yè)走出去轉向產(chǎn)業(yè)集群走出去，以降低投資風(fēng)險和成本、規避貿易摩擦、并且在沒(méi)有形成產(chǎn)業(yè)集群效益的國家獲得先發(fā)優(yōu)勢。
隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)科技的快速發(fā)展和滲透，新的商業(yè)模式不斷產(chǎn)生，傳統行業(yè)積極通過(guò)技術(shù)和管理創(chuàng )新轉型升級，新經(jīng)濟為中國注入新的增長(cháng)動(dòng)能。在此背景下，以購買(mǎi)先進(jìn)技術(shù)、成熟品牌和渠道為主要目的，中國企業(yè)“走出去”意愿強烈，探索發(fā)達國家市場(chǎng)的“價(jià)值洼地”。
盡管如此，從長(cháng)期來(lái)看中國企業(yè)海外投資趨勢不可逆轉。我們預計2017年中國企業(yè)海外投資將呈現以下趨勢：
“一帶一路”國家倡議驅動(dòng)的海外投資仍然保持旺盛勢頭。中國制造業(yè)在全球建立產(chǎn)業(yè)園區的步伐繼續加快。
相較于財務(wù)投資，戰略投資仍然被鼓勵，與主業(yè)密切相關(guān)的，以技術(shù)和供應鏈為主要標的的并購將保持快速發(fā)展。
智能制造、數字經(jīng)濟和消費升級相關(guān)的并購將成為2017年的海外并購亮點(diǎn)。
—西歐和北美仍然是中國企業(yè)海外并購最重要的目標國。
二亞洲區域內經(jīng)濟往來(lái)將更為密切，中國對于東南亞的直接投資和并購都會(huì )持續增加。
2016年以來(lái)，頻繁爆發(fā)的“黑天鵝”事件不是全球化的終結或逆轉，而是全球化的新進(jìn)程，在新的征途中，中國會(huì )從過(guò)去較為被動(dòng)地參與全球價(jià)值鏈分工變?yōu)楦臃e極主動(dòng)地參與價(jià)值鏈重塑。重“質(zhì)”而非重“速”的發(fā)展理念進(jìn)一步主導未來(lái)的經(jīng)濟發(fā)展，引領(lǐng)全球化新進(jìn)程。
下面，就全球主要國家的優(yōu)惠政策及稅收體制進(jìn)行介紹。
歐洲
1、法國稅收優(yōu)惠及稅收體系
法國中央政府的投資鼓勵措施具有普遍性，無(wú)論企業(yè)設在法國哪個(gè)地區，只要符合政策規定均可享受優(yōu)惠。
最重要的是研發(fā)稅務(wù)抵償機制(CIR)。除此之外法國政府還設立了其他稅收鼓勵政策，包括家庭稅收抵免、影視和多媒體稅收抵免、電視游戲行業(yè)稅收抵免、高成長(cháng)型中小企業(yè)稅收減免、鼓勵可持續發(fā)展和保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠、對新創(chuàng )辦企業(yè)的稅收減免和鼓勵創(chuàng )新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。此外還有其他配套優(yōu)惠政策。地方政府另外還實(shí)施一系列相應措施，主要包括法國政府對于在“優(yōu)先發(fā)展地區”的投資活動(dòng)提供優(yōu)惠政策待遇。
法國稅收制度以方便企業(yè)投資、區域發(fā)展和國際發(fā)展為宗旨；同時(shí)，通過(guò)對不同利益集團區別對待，充分體現法國稅收制度公平性。法國與100多個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定，并保護投資者以避免重復繳納稅金。
法國稅收制度十分完善，是西方國家稅收體系的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國政府給予一系列原則設立、運轉和改革稅制制度。其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則和富者多交、貧者少交原則。稅種大致可分為收入所得稅、消費稅、資本稅和地方稅。
2、德國稅務(wù)架構考慮因素
降低德國預扣稅的普遍做法是通過(guò)控股公司轉移。通?？梢赃x擇一個(gè)歐盟國家，利用《歐盟母子公司指令》將股息預扣稅降至為零。但這需要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：該控股公司擁有一些經(jīng)營(yíng)實(shí)體，以達到德國法律規定的前提條件。另外，該控股公司的所在地不對股息流征稅。假如不能在另一個(gè)理想地成立經(jīng)營(yíng)實(shí)體，可以通過(guò)合伙企業(yè)形式（有限及兩合公司）進(jìn)行直接投資。
這是德國中型市場(chǎng)（中小型企業(yè)）普遍采用的公司形式。在德國，一家合伙企業(yè)通常需要承擔與經(jīng)營(yíng)公司（有限公司）相當的稅負。但是將資金匯回本國不算做股息，因此不用繳納股息預扣稅。匯返本國資金在香港通常無(wú)需交稅。然而，要將資金匯回中國大陸，則需要考慮其境外稅額抵免政策。在中國大陸，可抵免境外稅額至多只能申請到第三層外國企業(yè)。因此，從中國大陸終極股東的角度看，扁平結構更為理想。
另一個(gè)降低實(shí)行稅率的方法是通過(guò)債務(wù)融資進(jìn)行德國投資。為此，需注意德國的利息限制規定。支付利息通常無(wú)需繳納預扣稅，且德國與香港（非中國大陸）之間存在巨大的稅收套利，因此應當利用債務(wù)融資能力。
在收購（或成立）多個(gè)法律實(shí)體時(shí)，應考慮采用合并納稅，以整合所有實(shí)體的稅務(wù)結果。
3、英國優(yōu)惠政策及稅收制度
英國提供大量稅收刺激政策。研發(fā)支出可加倍抵扣應稅收入；“專(zhuān)利盒”稅收制度，對企業(yè)實(shí)施專(zhuān)利商業(yè)活動(dòng)所獲利潤征收10%的稅率，使企業(yè)保留因專(zhuān)利所生成的大部分收入，實(shí)現利潤最大化；對創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)有一些列稅收刺激政策；在24個(gè)企業(yè)區的設立了稅收鼓勵政策；某些節能資源的支出在并購當年可享100%的稅額扣減；年度投資補貼計劃(AIA)也提供了稅收優(yōu)惠政策。
英國政府致力于保持低稅率制度，以加強對外國投資者的吸引力。在英國，稅收分為中央稅和地方稅兩個(gè)層次：中央稅系指個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、國民保險和燃油稅；地方稅主要指房產(chǎn)稅。
4、意大利稅收優(yōu)惠及稅收體系
意大利為企業(yè)投資于增資提供了廣泛的優(yōu)惠政策，針對商業(yè)活動(dòng)的主要需求，體現特定目標。為緩解能源對外依存度，促進(jìn)可再生能源發(fā)展，給予上網(wǎng)電價(jià)、電價(jià)補貼等財政鼓勵措施；按歐盟標準劃定的特定地區和行業(yè)的投資給予補助；對生產(chǎn)活動(dòng)的鼓勵政策；針對研究開(kāi)發(fā)的鼓勵政策；整體綜合投資項目的優(yōu)惠；對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策。
此外，意大利對南方經(jīng)濟欠發(fā)達地區提供優(yōu)惠政策；出口加工保稅區的貨物享受零關(guān)稅待遇。
意大利的稅收制度建立在直接稅（所得稅）和間接稅兩種稅收的基礎上。
直接稅主要有：個(gè)人所得稅、公司所得稅和工商業(yè)地稅；間接稅主要有：增值稅、注冊稅、城市房地產(chǎn)稅和地籍稅。意大利對本國居民和企業(yè)實(shí)行屬人稅制。對于納稅而言，一般認定為本國企業(yè)的有：股份公司、有限責任公司和股份有限公司。
非居民主體僅對在意大利境內產(chǎn)生的收入承擔納稅義務(wù)。對企業(yè)收入而言，必要的前提是必須在意大利設有常設機構。
5、荷蘭優(yōu)惠政策及稅收體系
荷蘭政府及歐盟為了鼓勵創(chuàng )業(yè)、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng )新、發(fā)展節能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，出臺了多項鼓勵措施，符合條件的外資企業(yè)可享受。
對中小企業(yè)及創(chuàng )業(yè)的鼓勵政策有：稅收支持，包括研發(fā)稅收抵免項目、增值稅減免和小規模投資補助等；中小企業(yè)信貸支持，如信用貸款、風(fēng)險投資擔保和企業(yè)貸款擔保等；企業(yè)行動(dòng)計劃，在融資、研發(fā)創(chuàng )新、稅收及對外拓展方面給予初創(chuàng )企業(yè)和中小企業(yè)全方位支持。此外還有鼓勵企業(yè)出口及對外投資的金融支持、節能環(huán)保方面的稅收減免及補貼、研發(fā)和創(chuàng )新方面的稅收優(yōu)惠等。
荷蘭實(shí)行中央和地方兩級課稅制度，采用以所得稅和流轉稅為“雙主體”的復合稅制結構，個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費稅等稅種在稅制結構中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起，共同組成荷蘭稅制體系。
總體來(lái)講荷蘭實(shí)行的是屬人稅制，即居民納稅人應對其全球收入承擔納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就來(lái)源于荷蘭的收入納稅。然后是否實(shí)際征稅往往由稅收協(xié)定來(lái)決定。
北美洲
6、美國外商投資優(yōu)惠政策及稅收體系
美國對外商投資政策為帶鼓勵性質(zhì)的中立政策。美國通常歡迎外商投資，針對國內外企業(yè)的新投資和擴張，聯(lián)邦法律并無(wú)總體規定。聯(lián)邦層面的投資激勵措施包括稅收優(yōu)惠、資金支持、信息服務(wù)和技術(shù)協(xié)助等，主要涉及清潔能源及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。
近年來(lái)，州和地方政府外資政策在美國整個(gè)外資政策中所占分量提高，已成為外國投資者對美投資所考慮的決定因素，主要鼓勵措施有大量針對特殊情況的稅收減免（包括研發(fā)活動(dòng)），各種暫時(shí)費用條款來(lái)加速折舊抵扣以及發(fā)行工業(yè)債券、提高基礎設施水平和提供特殊服務(wù)等。
美國現行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一。所得稅兼有“屬地管理”和“屬人管理”兩種體制。美國聯(lián)邦所得稅為世界最高之一，許多州和地方也向企業(yè)征收所得稅，因此公司的實(shí)際有效稅率（ETR）以及其現金稅率可能差異很大，不僅取決于司法管轄區，還取決于投資時(shí)所選擇的稅制結構。除此之外，在美經(jīng)營(yíng)還涉及其他稅項，如銷(xiāo)售稅和使用稅、地方財產(chǎn)稅以及向美國公民和外國公民征收的個(gè)人所得稅。
7、加拿大稅收優(yōu)惠及稅收體系
加拿大的企業(yè)稅收優(yōu)惠通常是將正常的企業(yè)稅率調低，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。加拿大聯(lián)邦政府為企業(yè)提供“實(shí)行小型企業(yè)稅率”，降低小型企業(yè)的聯(lián)邦公司所得稅稅率。
加拿大人控股的私人公司在科學(xué)研究與試驗發(fā)展方面的合格支出享有高達35%的可退還投資稅收抵免（不超過(guò)當年支出限度）。不符合可退還投資稅收資格的公司則可申請15%的不退還投資稅收抵免額。加拿大各省也設有相應的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
聯(lián)邦政府和各省政府還為不同形式的傳媒及環(huán)境改善設有范圍廣泛的稅收鼓勵政策。加拿大還為企業(yè)設立各種其他稅收優(yōu)惠。根據經(jīng)營(yíng)所在省/地區，制造和加工企業(yè)可以申請相應的省/地區稅務(wù)減免。加拿大人控股的私人企業(yè)非稅務(wù)居民的全資子公司享有更多種類(lèi)的減稅優(yōu)惠。
加拿大稅收實(shí)行聯(lián)邦、省和地方三級課稅制度，聯(lián)邦和省各有相對獨立的稅收立法權，地方的稅收由省賦予。由于實(shí)行非中央集權制，各省稅收政策具有靈活性，各省的稅種、征收方式、均衡稅負等都有一定的自主權，但省級稅收立法權不得有悖于聯(lián)邦稅收立法權。
加拿大現行的主要稅種有個(gè)人所得稅及附加稅、公司所得稅及附加稅、社會(huì )保障稅、商品與勞務(wù)稅、消費稅、關(guān)稅、特別傾銷(xiāo)稅、資源稅、土地和財產(chǎn)稅、資本稅等。聯(lián)邦一級稅收以個(gè)人所得稅為主，輔之以社會(huì )保障稅與商品勞務(wù)稅；省級稅收以個(gè)人所得稅和勞務(wù)稅為主，輔之以社會(huì )保障稅；地方稅以財產(chǎn)稅為主。
大洋洲
8、澳大利亞優(yōu)惠政策及稅收體系
澳大利亞政府為重大項目提供相關(guān)資料、建議和支持、協(xié)助辦理必要的政府審批手續等，還可提供可行性研究資助；特別重大的項目可向聯(lián)邦政府推薦，爭取獲得包括資金扶持、稅收減讓和基礎設施服務(wù)等鼓勵措施。鼓勵建立地區總部的優(yōu)惠包括部分搬遷費用可從稅收中扣除，抵扣期為獲得第一筆收入的前后各12個(gè)月。
公司用于符合規定的研發(fā)支出，如果所在集團年營(yíng)業(yè)收入小于2千萬(wàn)澳元，公司可獲得可退稅的43.5%的稅收抵免；或者其他情況下，公司可獲得不可退稅的38.5%的稅收抵免。上述稅收抵免的研發(fā)支出總限額為1億澳元。超過(guò)該總限額的研發(fā)支出的稅收抵免按公司稅率。
對邊遠地區的居民和雇主給予一定程度的稅收減讓?zhuān)@其中包括了福利稅、所得稅的減讓。澳北基礎設施基金提供優(yōu)惠的資金扶持。
澳大利亞的稅法屬于聯(lián)邦法，由聯(lián)邦政府財政部負責立法，澳大利亞稅務(wù)局為征稅機構。澳大利亞是一個(gè)實(shí)行分稅制的國家，分為中央稅收和地方稅收收入，聯(lián)邦政府主要征收的稅包括：個(gè)人所得稅、公司所得稅、商品和勞務(wù)稅、福利稅、法定養老保險、關(guān)稅、消費稅等；州政府主要征收的稅目有：工資稅、印花稅、土地稅以及某些商業(yè)買(mǎi)賣(mài)的交易稅等。澳大利亞的主體稅種為直接稅。
亞洲
9、日本投資優(yōu)惠政策及稅收體系
日本政府積極致力于吸引外資來(lái)日投資。日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省制定“外國企業(yè)招商地區支援項目”，撥付5億日元專(zhuān)項資金，委托獨立行政法人“日本貿易振興機構”對地方政府的招商引資活動(dòng)提供支持，包括對招商對象實(shí)施調查，邀請外資企業(yè)干部赴日考察、派遣專(zhuān)家等費用，每個(gè)地區發(fā)放專(zhuān)項補貼。
為吸引外國企業(yè)對日投資，日本經(jīng)產(chǎn)省正在研究探討針對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，包括根據投資額、對象和雇傭人數等在一定期限內減免法人稅和所得稅，簡(jiǎn)化技術(shù)人員等簽證審查的入國手續，同時(shí)研究設立一元化促進(jìn)投資咨詢(xún)和優(yōu)惠政策協(xié)商的窗口。
此外，日本中央政府就促進(jìn)對日投資的制度性支持還包括設立對日直接投資綜合指導窗口，設置市場(chǎng)開(kāi)放問(wèn)題投訴處理機制和鼓勵地方政府給外資企業(yè)提供優(yōu)惠政策。
日本對企業(yè)法人實(shí)行“屬地稅制”，在日本從事經(jīng)濟活動(dòng)的法人企業(yè)都要就其經(jīng)濟活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤在日本納稅。當日本法人企業(yè)包括境外所獲利潤時(shí)，為避免雙重征稅，制訂了境外稅額抵扣的規定，在一定范圍內，可從日本的應繳稅款中扣除境外已繳納的稅款。在日本開(kāi)展業(yè)務(wù)的跨國公司，當其獲得一定的應稅收入時(shí)，通過(guò)辦理源泉課征或申報繳納手續，計算和繳納應征稅額。
日本針對企業(yè)和個(gè)人所得征收9種稅，包括6種國稅和3種地方稅。針對流通交易征收4種稅，包括2種國稅和2種地方稅。此外日本海關(guān)針對消費和財產(chǎn)的所有、轉移等征收其他19種稅。
10、印度稅收體系
印度稅制以憲法為基礎，沒(méi)有議會(huì )的授權，政府不能課稅。印度實(shí)行中央、邦和地方三級課稅制度，各級政府課稅權明確劃分，但稅制十分復雜。每年，印度財政部長(cháng)都會(huì )對外公布來(lái)年的財政預算，其中包括修訂現行直接稅法以及間接稅法提議。
此外，為避免雙重征稅，印度與包括中國在內的多個(gè)國家簽訂雙邊經(jīng)濟協(xié)議。納稅人可根據實(shí)際情況，自行選擇享受可適用的稅收協(xié)定優(yōu)惠或依照本國稅法納稅。若選擇稅收協(xié)定優(yōu)惠，則需提供該國稅務(wù)居留證及其他相關(guān)所需信息。
預計2017年7月1日，印度將推行貨物和服務(wù)增值稅新政，取代目前多數貨物和服務(wù)間接稅收，這也將成為印度歷史上規模最大的稅改之一。
11、新加坡稅收優(yōu)惠及稅收體系
新加坡采取的優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵投資、出口、增加就業(yè)機會(huì )、鼓勵研發(fā)和高薪技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及使整個(gè)經(jīng)濟更具有活力的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如對涉及特殊產(chǎn)業(yè)和服務(wù)（如高科技、高附加值企業(yè)）、大型跨國公司、研發(fā)機構、區域總部、國際船運以及出口企業(yè)等給予一定期限的減免稅優(yōu)惠或資金扶持等。政府推出的各項優(yōu)惠政策，外資企業(yè)基本上可以和本土企業(yè)一樣享受。主要分為了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、環(huán)球貿易補貼、中小企業(yè)優(yōu)惠和創(chuàng )新優(yōu)惠計劃。
新加坡為城市國家，全國實(shí)行統一的稅收制度。新加坡以“屬地原則”征稅，任何人（包括公司和個(gè)人）只要在新加坡取得，就需要在新加坡納稅。
另外，在新加坡收到的境外賺取的收入也須繳納所得稅，有稅務(wù)豁免的除外。
新加坡現行的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、消費稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。此外，還有引進(jìn)外國勞工的新加坡公司征收的勞工稅。
12、韓國外國投資優(yōu)惠政策及稅收體系
韓國政府對外商投資的鼓勵政策包括給投資經(jīng)濟效益大的外商企業(yè)進(jìn)行補償，為較國內企業(yè)來(lái)說(shuō)投資條件相對不利的外商投資企業(yè)減輕費用負擔等。主要體現為稅收減免，體現在符合條件的外商投資可減免法人稅、所得稅等國稅和購置稅、注冊稅、財產(chǎn)稅、綜合土地稅等地稅。其他優(yōu)惠政策有國有、公有土地租賃費減免，現金支持，雇傭支持，服務(wù)支持，設立外商投資區和一系列的區域性支持政策。
此外，對于外國技術(shù)人員在韓國國內向韓國人提供服務(wù)所得、向享受法人稅減免的外資企業(yè)提供高薪技術(shù)的所得、外資企業(yè)的高管工資收入等，可提供所得稅優(yōu)惠。
韓國擁有比較完善的稅收制度，透明度較高，執法較嚴。韓國的賦稅主要分為國稅和地方稅?，F行國稅14種，地方稅11種，其中絕大部分稅收收入來(lái)自于國稅。
國稅是為確保中央政府收入而向國民征收的稅金，主要由中央政府的行政處——國稅廳和關(guān)稅廳全面負責。國稅大致由關(guān)稅與國內稅組成，分為直接稅和間接稅。
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